中企海外承包工程切莫忽视税收风险

如何应对海外项目实施和执行中可能面临的一系列税务风险和挑战，是中国企业走出去过程中需要全面考虑的问题。2019年上半年，中国企业在“一带一路”沿线国家新签对外承包工程项目合同3302份，新签合同额636.4亿美元，占同期我国对外承包工程新签合同额的60.1%；完成营业额385.9亿美元，占同期总额的54.9%。

“在海外承包工程（EPC）项目投资模式下，我国企业除了提前了解被投资国的税收政策，包括当地的税收优惠、税务实践、资金跨境流动相关税收规定之外，还应对合同拆分、常设机构等事项予以特别的关注，有效控制税务成本和风险。”万商天勤律师事务所律师孙俊霞表示。

一般来说，EPC合同涉及设计、采购、建筑三部分，根据执行合同的行为发生地，可拆分为离岸部分和在岸部分，并适用不同的税务处理。离岸部分通常包括发生在项目所在国之外、EPC合同中的设计和采购部分，行为发生地不在项目所在国境内。在岸部分通常包括EPC合同中施工部分和少部分当地设计、采购，行为发生地在项目所在国境内。实践中，很多国家对于EPC合同的离岸部分不征收所得税。

如何进行合理的合同安排，确保离岸供应和离岸服务不在当地纳税，从而降低项目整体税务成本，是走出去企业需要重点考量的税务事项。孙俊霞建议我国企业在签订EPC合同之前，对被投资国当地的税收政策及相关规定进行充分的调研，特别关注被投资国对EPC合同的离岸部分是否征税，以及不征税时的具体要求和条件，然后进行合理的安排，恰当地选择合同签约方。在条件允许时，还应考虑对合同进行合理的拆分，从而实现降低整体税负的目的。

“实施EPC合同拆分时，企业需要考虑很多税收因素。比如，有的国家不认可合同拆分行为，或者认为人为进行合同拆分是避税行为。有的国家只在税务上允许拆分，但是当地业主出于对合同质量管控等考虑，可能不允许分拆合同——这就需要我国承包商与当地业主事前进行沟通，尽量在招标阶段与业主达成协议。”孙俊霞表示。

针对在岸部分，我国企业应充分了解当地的常设机构相关规定，防范常设机构税务风险。“作为签约主体的我国企业需要派人到项目所在国作业，满足一定条件时，可能会设立常设机构，在岸部分相应收入就需要在当地缴纳企业所得税。”万商天勤律师事务所律师王纪林认为，我国企业应特别关注投资当地对常设机构的征税方法。比如，有的国家要求据实申报，企业就应准确地归集应归属于常设机构的相关费用和支出等。

此外，很多国家为加强对非居民企业的税收管理，要求业主在向承包商支付款项时代扣一定比例的预缴税款。“企业应充分了解当地税务清理的具体要求，准备符合规定的纳税文档，以争取缩短税务清理工作的完成时间，尽早申请退回被扣缴的税款，避免企业资金被长期占用。”王纪林说。 （穆青风）