关于促进文化产业发展的税收国际借鉴

    ■郑志

    文化是民族的灵魂，是维系国家统一和民族团结的精神纽带。自2000年10月十五届五中全会首次正式提出“文化产业”概念以来，党和政府高度重视文化产业发展。十七届六中全会作出了深化文化体制改革、推动社会主义文化大发展大繁荣的决定，提出要加快发展文化产业，推动文化产业成为国民经济支柱性产业，为文化产业发展指明了方向。税收作为国家经济宏观调控的重要工具，在推进文化产业发展中肩负着重要职责。为推进文化产业快速发展，世界各国在出台相关政策时，都将税收政策作为广泛使用的政策工具。本文在回顾我国文化产业发展和税收政策支持现状的基础上，深入分析了我国税收政策方面的问题和不足，梳理了美国、加拿大、欧盟等国家和地区促进文化产业发展的税收政策，以期为我国完善文化产业税收政策提供借鉴。

    一、发展文化产业的重要意义及现状

    意义：1.从经济角度看，发展文化产业是优化产业结构的必然要求；2.从产业角度看，发展文化产业是繁荣社会主义文化的重要载体；3.从社会角度看，发展文化产业是满足居民需求的有效途径；4.从国际角度看，发展文化产业是保障国家文化安全的必由之路。

    现状：我国自1994年开始探讨中国文化产业的问题，快速发展则是在新世纪党和政府出台的一系列优惠扶持政策之后。2000年，十五届五中全会第一次提出要“推动文化产业发展”、“完善文化产业政策”。2002年，十六大以政治决议方式作出了“要积极发展文化事业和文化产业”的战略决策。2006年，我国发表了第一个《国家“十一五”时期文化发展规划纲要》。2007年，十七大又进一步提出了“要提高文化产业在国民经济中的比重，提高国家文化软实力和提高国际竞争力”、实施“重大文化产业项目带动战略”。2009年是我国文化产业有突破性进展的一年，国务院颁布了《文化产业振兴规划》，标志着文化产业已经上升为国家的战略性产业。之后，《关于促进电影产业繁荣发展的指导意见》、《关于金融支持文化产业振兴和发展繁荣的指导意见》等一系列文化产业政策密集出台。2010年10月召开的十七届五中全会，对文化产业发展予以了空前重视，明确提出“推动文化产业成为国民经济支柱性产业”。2011年10月召开的十七届六中全会，作出了深化文化体制改革、推动社会主义文化大发展大繁荣的决定。

    作为全国政治经济文化中心，北京文化产业走在了全国前列。2007年北京文化创意产业创造增加值占全市GDP比重达到10.6%，2004年至2007年平均增幅在17.4%，2008年达到11%。按在经济比重中占GDP5%以上就能算支柱产业的标准，北京文化产业的业绩令人刮目相看。在朝阳区，文化创意产业已成为经济发展的重要的增长点。“十一五”期间，朝阳区文化创意产业实现收入年均增速均在17%左右，高于全市平均增长水平，与2006年相比，文化创意规模以上企业数、产业收入等指标均实现翻番。截至2012年8月底，朝阳区共有文化创意注册企业40399家，从业人员超过100万人。仅今年1月至8月，新增文化创意企业8003家。国际各类文化创意企业100强中有38家入驻朝阳。2011年，规模以上文化创意企业实现收入1955.9亿元，实现区级财政收入71.3亿元，约占朝阳区总量的1/4；实现增加值430亿元，占朝阳区GDP的比重接近14%。文化创意产业资产总计超过1500亿元，吸纳从业人员约17万人。各项主要经济指标均占北京市的1/4以上，是北京市文化创意发展的强区和示范区。据统计，文化创意产业每年对区级财政收入的贡献占朝阳区区级财政收入的比重已经连续多年超过20%。2012年9月22日，2012中国文化产业30人高端峰会在北京市朝阳区规划艺术馆召开，这不仅对朝阳区的文化产业发展，而且对北京市的文化产业发展起到了积极作用。

    二、税收对促进文化产业发展的重要作用税收是国家宏观调控的重要工具，在文化产业发展中肩负着重要职责，发挥着重要作用。主要表现在：1.对促进现代文化产业体系发展起到重要作用；2.对推进文化科技创新起到重要作用；3.对支持国有文化单位改革起到重要作用；4.对完善新兴文化业态发展起到重要作用。

    三、发展文化产业的国际税收借鉴

    近年来，我国文化产业发展取得了长足发展，但与国外先进国家和地区相比，还存在着较大差距，如美国文化产业占GDP的比重已达到25%，而我国刚超过3%。这其中有体制上和理论上以及思想认识上的一系列原因，其中税收对文化产业支持的力度不容忽视。在此，我们梳理和分析了美国、英国、加拿大、爱尔兰、欧盟等国家和地区促进文化产业发展的税收政策，以期为我国完善文化产业税收政策提供借鉴。

    美国：美国的文化产业规模居全球之首，其对文化产业的税收优惠也是空前的。在对个人所得税的优惠上，美国一些州，将艺术家销售艺术作品的收入作为个人所得税的免税收入，而转让艺术作品使用权取得特许权使用费无须缴纳个人所得税。在地区税收优惠上，路易斯安纳州在政府设立的艺术区中，艺术家销售艺术作品可以免税，画廊和剧院的收入可以免税，艺术家居住或重建历史古迹，可以享受个人所得税和财产税减免。该州还专门设有历史古迹税收优惠条款，历史古迹开发商和财产所有人可以享受税收优惠待遇。

    英国：英国与美国相似，在文化产业推进方面，形成了良好的政策体系、产业支持体系和市场运营体系。在法律法规上，英国政府为文化产业提供了较大的自由空间；在政府管理体制上，坚持“一臂之距”的管理原则，政府每年将大量拨款投入文化艺术领域，对按市场运作的营利性文化产业如影像业、出版业等主要通过税收优惠来促进其发展。如，英国政府对图书、报纸免增值税，并通过制定差别税率支持文化产业发展。

    欧盟：欧盟中爱尔兰为艺术家从原创性和创造性的文艺作品中获得的收入提供每年最高可达25万英磅的免税额。收入超过25万英磅的艺术家，免税额为收入的50%。欧盟国家中，独立艺术家、作家、作曲家等都需要缴纳增值税，但可以享受低税率，包括奥地利、比利时、塞浦路斯、德国、希腊、冰岛、卢森堡、斯洛文尼亚和西班牙等。

    加拿大：加拿大魁北省一直针对作家、艺术家、电影制片人、音乐家、表演家以及其他创作具有版权艺术作品的个人免税条款。这些个人获得2万美元以下版权收入可获得1.5万美元的免税额，超过2万美元的版权收入每增加1美元就减少1.5美元（类似于加计扣除），但最高免税收入不能超过3万美元。加拿大萨斯喀彻温省和安大略省也正在考虑采用类似的政策。

    四、现行文化产业税收政策及存在的问题改革开放以来，特别是2003年以来，国家税务总局与有关部门先后研究出台了涉及增值税、营业税、房产税等多方面的文化产业产业税收优惠政策，取得了积极的效果。但与发达国家相比，我国有关文化产业发展的税收政策还存在不完善之处。主要表现在：1.系统的文化产业税收体系尚未形成；2.文化产业的税种设置不尽合理，税收优惠面过窄；3.区域性文化产业优惠政策不到位；4.税制设计不合理导致重复征税现象。

    五、借鉴发达国家经验，完善促进文化产业发展的税收政策

    发达国家的经验表明，税收政策是推动文化产业发展的重要策略。要加快推进我国文化产业发展，必须结合我国国情，从加快构建文化产业税收体系入手，将各个领域和各个环节的税收措施结合起来,使其相互协调、相互促进,从整体上发挥功效。政策1.减轻文化企业税收负担；2.调整文化产业营业税税目；3.增强税收优惠政策的针对性；4.实行地区、行业差别税收优惠政策；5.实行特殊区域税收优惠；6构建完整规范的文化产业税收体系。

    （作者系北京市朝阳地税局副局长）