经济责任审计视角下对国有企业可持续发展障碍的几点思考

    ■王亮

    全球金融危机以后，世界经济开始复苏，中国经济也进入了调节结构、转变发展方式的关键阶段，同时也面临着新形势下的各种挑战，国有企业改革的突破则在经济发展方式转变过程中起着引领作用。然而，国有企业领域内的国有资产管理体制改革、国有经济布局和结构调整、现代企业制度建立等各项改革攻坚仍面临许多深层次的矛盾和问题，影响国有企业可持续发展的各种体制机制性障碍依然存在。国家审计作为经济社会运行的“免疫系统”，必须以科学发展观为统领，自觉融入经济社会建设和发展大局，着力破除阻碍国有企业科学发展进程中的各种体制机制性障碍，充分发挥审计的建设性作用。

    一、国有企业发展的方式转变

    可持续发展是中国经济发展方式转变的重要特点，对企业而言，可持续发展就是要高效率、高质量、持续地发展下去。

    企业为谋求永续发展，应努力实施既可满足消费者的需要，又可合理使用自然资源和能源，并保护环境的生产方法和措施，通过追求综合效益，以实现企业与社会、竞争者、消费者之间的和谐共存。企业要做到由传统的追求经济增长向追求经济发展；由“牧童式”向“宇宙飞船式（轨道式）”发展模式；由耗费型向节约型利用资源和能源的方式等多方面转变。

    二、影响国有企业可持续发展的现实障碍1.企业制度改革进展缓慢

    一方面，产权结构尚未优化。国有股仍然占绝对控股或独资地位，公司股东会、董事会、监事会的组成，往往仍难以脱离行政任命的特点，法人治理结构不健全。另一方面，内部激励机制仍不健全，对国有企业仍保留行政激励。部分企业领导人保留行政级别，并通过行政级别的提升实现对该部分企业经营者的激励，未完全实现市场化激励机制。

    2.科学决策机制尚不完善

    企业要实现自我发展，必须要建立科学、完善的决策管理体制。但目前由于国家还在很大程度上通过行政方式指挥和约束企业，一些重大事项如项目的审批、资产的重组、对外投资等企业没有自决权，结果使企业对政府产生了强烈的依赖，一旦出现经营不善的情况，企业就不愿承担全部责任，这样很难区分哪些是政策性亏损，哪些是经营性亏损。长此以往，企业作为独立法人的经济性动机越来越弱，主动寻求自我发展基本做不到。

    3.科技创新激励机制尚未形成

    目前国资监管部门对国有企业的考核指标主要集中在国有资产保值增值方面，即使涉及技术更新投入也仅仅是简单的数量指标，尚未形成科学、有效的科技创新激励机制。

    4.战略布局尚未优化

    一是近年来，国资国企虽然一直在按照“有进有退”的原则进行布局调整，但目前行业、层级跨度仍比较大，在非优势竞争性行业尚未完全退出，这部分企业经济效益差、历史负担重，影响了国资的可持续发展；另外部分国有企业集团投资层级过多，也影响了国资管控的力度和运营效率。二是在战略性新兴产业尚未充分发挥国资优势。

    三、促进国有企业可持续发展，发挥审计建设性作用应注意的几个主要方面

    1.转变审计思路，科学、系统的安排审计项目计划在审计项目计划的制定过程中，不能将国有企业看成每一个独立个体，而应该在国家经济发展方向、行业发展战略调整的宏观背景下，系统地安排审计项目，尽可能的同时开展相同行业、相同类型的企业审计，并吸附审计调查，从而发现规律性的普遍问题，并进一步分析问题背后的体制性障碍，提出有建设性作用的审计建议。

    2.紧跟经济发展需要，确认审计重点内容

    一是国企改革、体制创新的实施情况。在对国有企业改制改组的常规审计中，往往只关注国有资产的安全，关注是否存在通过低估国有资产价值、低价转让等造成国有资产流失的情况。但从促进企业可持续发展的目标出发，还应该在监督国有资产不流失的情况下进一步关注国企改革的具体方式是否符合企业发展的战略需要，是否实现体制创新、产权结构优化；探究企业到底是为了发展而改革，还是为了改革而改革；并深入分析背后的深层次原因。

    二是企业内控和决策机制的完善和执行的有效性。内控制度的建立和执行的有效性是每一个审计项目的重点关注内容，但不能仅仅停留在审查该企业是否制定了完善的内控制度，是否所有重大事项都经过了集体讨论决策，而是必须进一步关注该企业集体决策制度的实质有效性，也就是区分领导意愿导向型和企业发展导向型，并且分析国有企业内部权力制衡机制上存在的缺陷和障碍。

    三是产业调整和主业发展情况。必须以高新技术为先导，以基础产业和制造业为支撑，带动服务业全面发展。根据这一要求，在审计中必须重点关注国有企业的产业分布情况和主业发展情况，关注企业的资本投入和经营行为是否符合国民经济发展方向和宏观政策调整方向。

    四是科技创新投入和节能降耗水平。在国有企业审计时最常使用的评价指标是净利率，但这一指标只能反映出企业当前的总体盈利状况，无法体现企业的发展质量和远期前景。因此必须对这一指标进行细分。主营业务收入比重、技术创新成本投入比重、低消耗节能产品的更新程度等都可以纳入审计评价指标体系，并通过同行业的不同企业间的对比，分析出国有企业科技创新等方面的总体情况和存在的问题及制度障碍。

    五是海外投资实施管理情况。审计中也必须探索开展境外国资审计监督，以海外投资控制核心环节为审计重点，发现并揭示国有资产在海外经营中产生的决策、管理等方面的重大违规和不规范问题。

    3.充分利用审计成果，开拓发挥审计建设性作用的多条途径审计信息、审计要情、审计专报等形式都可以为审计所利用，对审计中发现的普遍性问题都可以在审计过程中及时通过这些形式提交给党和国家领导机关以及其他相关政府部门。

    除注重审计时效性以外，还应该加强推进的审计落实整改。审计的最终目的不是为了发现问题，而是要帮助企业解决发展中遇到的各种问题。那么除了将审计报告、审计决定书等送达被审计单位，要求其根据审计意见和处理决定进行整改以外；还应该逐步推行审计公告制度，通报审计结果，接受公众监督，体现审计的公开性，从而推动审计整改措施落到实处，切实促进企业可持续发展。

    （作者工作单位：上海市审计局）